מס על מתנות וירושות: ניתוח החוק הקיים בישראל

מס על מתנות וירושות: ניתוח החוק הקיים בישראל, והשוואה למדינות עם "מס ירושה" גבוה

מבוא: תכנון העברה בין-דורית – הזווית המיסויית

העברה בין-דורית של הון, בין אם באמצעות מתנה בחיים או ירושה לאחר פטירה, היא נושא כלכלי ורגשי ממעלה ראשונה. מבחינת הרשויות, זהו פוטנציאל לגביית מס משמעותית. מדינת ישראל בחרה במשך שנים רבות במודל שונה מרוב מדינות ה-OECD. אצלנו, אין מס ירושה ישיר ואין מס מתנות כולל.

בחירה זו הפכה את ישראל למקלט מס יחסי בתחום ההעברה הבין-דורית. אנו רואים בכך יתרון אדיר לחוסכים ולמשפחות. עם זאת, היעדר מס ירושה ישיר אינו מעיד על פטור מוחלט מכלל המסים. קיימים חיובים עקיפים (כמו מס שבח או מס רכישה מופחת) שעלולים לחול.

אנו נסקור במאמר זה את המצב החוקי הקיים בישראל. ננתח את המשמעויות של היעדר מס ירושה. נערוך השוואה מקיפה למדינות מפותחות שבהן מס ירושה גבוה. זה יאפשר לנו להבין את היתרונות של הדין הישראלי ואת הצורך בתכנון מס נכון. .

1. מס ירושה בישראל: המצב החוקי כיום וההיסטוריה

נכון לשנת 2025, בישראל לא קיים מס ירושה. נכסים המועברים בירושה, לרבות דירות, כספים, ניירות ערך או כל רכוש אחר, אינם חייבים במס במועד ההורשה עצמו.

א. הביטול ההיסטורי

ישראל הטילה בעבר מס עיזבון (Estate Tax). זהו מס המוטל על כלל העיזבון של הנפטר, לפני חלוקתו ליורשים. המס הונהג בשנת 1949 ובוטל סופית בשנת 1981. הנימוקים המרכזיים לביטול היו:

• קושי בגבייה: עלויות גביית המס היו גבוהות, והוא נחשב לא יעיל.
• מיסוי כפול: נטען כי הנכסים כבר מוסו במס הכנסה או במיסים אחרים בעת שנרכשו על ידי המוריש.
• עידוד יצירת הון: המטרה הייתה לעודד חיסכון והשקעה לטווח ארוך.

מאז 1981, עלו ניסיונות חוזרים להחזיר את המס (למשל, המלצות ועדת בן-בסט בשנת 2000), אך הם לא יושמו. נכון להיום, אין תוכניות חקיקה רשמיות לחידוש מס ירושה.

ב. מסים עקיפים: המס שבח בעת מכירת נדל"ן

היעדר מס ירושה ישיר אינו פטור מוחלט. עלינו להתמקד במיסוי מקרקעין במקרה של מכירה עתידית.

1. הורשה אינה "מכירה": החוק קובע כי העברת נכס מקרקעין בירושה אינה נחשבת לאירוע מכירה לצורכי מס שבח. היורש מקבל את הנכס ללא חבות מס במועד קבלתו.
2. כניסה לנעלי המוריש: היורשים נכנסים לנעלי המוריש. אם יבחרו למכור את הנכס, השבח (הרווח) יחושב מתאריך הרכישה המקורי של המוריש.
3. פטור ממס שבח: קיים פטור מיוחד ממס שבח על מכירת דירת מגורים שהתקבלה בירושה, בתנאים מצטברים (כגון: הדירה הייתה דירתו היחידה של המוריש, היורשים הם קרובים מדרגה ראשונה והמוריש היה זכאי לפטור לו מכר את הדירה בעצמו).

משמעות הדבר: רוב הירושות של דירות מגורים עוברות ומועברות ליורשים ללא חבות מס כלל. .

2. מס על מתנות בישראל: כללי המיסוי והפטור לקרובים

בדומה למס ירושה, גם מס מתנות ישיר אינו קיים בישראל, למעט מקרים חריגים.

א. מתנות אינן "הכנסה"

שיטת המס בישראל מטילה מס על מקורות הכנסה מוגדרים (כמו עבודה, עסק, ריבית, שכר דירה). מתנה אינה נחשבת להכנסה לפי פקודת מס הכנסה, ועל כן היא פטורה ממס הכנסה במישור האישי. זהו כלל אצבע רחב.

ב. הפטור הברור: מתנה בין קרובים

סעיף 97 לפקודת מס הכנסה מעניק פטור מלא ממס רווח הון על העברת נכס במתנה בין קרובי משפחה. "קרוב" מוגדר בצורה רחבה יחסית (בן זוג, אח, אחות, הורה, צאצא, ובן זוגו של כל אחד מאלה).

המשמעות: העברת כספים, ניירות ערך או מקרקעין כמתנה בין קרובים פטורה ממס רווח הון.

ג. החריג: מתנות נדל"ן ומס רכישה

כאשר מדובר במתנת נדל"ן (מקרקעין), חוק מיסוי מקרקעין מתייחס למתנה כאל "מכירה ללא תמורה".

• מס שבח: נותן המתנה (המוריש) יהיה פטור ממס שבח אם מדובר בקרוב.
• מס רכישה מופחת: מקבל המתנה (היורש) יחויב במס רכישה מופחת (לרוב שליש ממס הרכישה הרגיל) על הנכס שקיבל.

תכנון מס חכם: מנגנון זה של מס רכישה מופחת עדיין מהווה יתרון עצום מול העברה רגילה, ומעודד העברה מוקדמת של נדל"ן בחיים.

ד. החריג המסוכן: חשד להתחמקות ממס

רשויות המס עשויות לחייב במס מתנה אם יש חשד שהיא ניתנה שלא בתום לב או במסווה של עסקה. זה קורה כאשר:

• המתנה ניתנה במסגרת יחסים עסקיים (כגון מתנה מלקוח או מעסיק).
• המתנה היא תמורה סמויה לשירות שניתן.

במקרים כאלו, המתנה תסווג כהכנסה חייבת במס, בשיעור הרגיל. .

3. השוואה בינלאומית: מס ירושה גבוה במדינות מפותחות

היעדר מס ירושה בישראל הופך את הדין שלנו לייחודי בקרב מדינות ה-OECD. אנו עורכים השוואה למדינות בעלות מס ירושה גבוה. זה מדגים את הנטל המיסויי החסר בישראל.

א. ארצות הברית (Estate Tax)

בארצות הברית קיים מס עיזבון פדרלי גבוה מאוד, אם כי הוא מוטל רק על עזבונות ענק.

• שיעור המס: יכול להגיע עד 40%.
• סף פטור: הפטור כיום (כ-13.6 מיליון דולר ליחיד) גבוה מאוד, אך הוא משתנה ויכול לרדת.
• מיסוי עולמי: המס מוטל על כלל הנכסים העולמיים של אזרחים ותושבי ארה"ב, ללא קשר למיקום הנכסים.

ב. יפן ודרום קוריאה (Inheritance Tax)

מדינות אלו ידועות כבעלות מס ירושה מהגבוהים בעולם.

• יפן: שיעור המס המקסימלי יכול להגיע ל55% על נכסים מעל סף מסוים.
• דרום קוריאה: שיעור המס המקסימלי יכול להגיע ל50%. במקרה המפורסם של יורשי קבוצת סמסונג, נאלצה המשפחה לשלם חשבון מס אדיר של מיליארדי דולרים.

ג. אירופה: צרפת וגרמניה

גם במדינות אירופאיות רבות, מס הירושה משמעותי, במיוחד עבור קרובים רחוקים או שאינם קרובים.

• צרפת: שיעור המס המקסימלי על העברה ליורשים ישירים הוא כ45%. העברה למי שאינו קרוב יכולה להגיע לשיעור של עד 60%.
• גרמניה: השיעורים גבוהים יותר ככל שדרגת הקרבה רחוקה יותר. השיעור יכול להגיע ל50% על נכסים מעל סף מסוים.

הפער המשמעותי: בממוצע ה-OECD, ההכנסות ממס ירושה או עיזבון עומדות על כ-0.25% מהתוצר. בישראל, הנתון הזה הוא אפס. זה ממחיש את היתרון הגדול של הדין הישראלי בהעברה בין-דורית. .

4. תכנון מס בהעברה בין-דורית בינלאומית: הדין הישראלי כמקלט

היתרון של הדין הישראלי יוצר הזדמנויות לתכנון מס, במיוחד עבור אנשים המחזיקים בנכסים בינלאומיים.

א. ניתוק תושבות ועלייה לישראל

עבור עשירים המתגוררים במדינות עם מס ירושה גבוה, מעבר לישראל עשוי להיות אסטרטגיה חכמה.

• פטור "עולה חדש": ישראל מעניקה לעולים חדשים פטור מלא ממס ומדיווח על כלל הנכסים וההכנסות הזרות למשך עשר שנים ("תיקון 168").
• הגנה על ההון: אדם שעובר לישראל ושוהה בה עד יום פטירתו, נכסיו המצויים בארץ, או נכסיו הזרים שאינם כפופים לדיני המס של המדינה הזרה (במידה ועמד בתנאי הניתוק), יהיו פטורים ממס ירושה ישראלי.

ב. עיתוי העברה (מתנה מול ירושה)

במדינות בהן קיים מס ירושה, ההחלטה האם להעביר נכסים במתנה (Gift Tax) או בירושה (Inheritance/Estate Tax) היא קריטית.

• בישראל: מכיוון שאין מס ירושה ואין מס מתנות (בהעברה בין קרובים), העיתוי הוא בעיקר עניין של מס רכישה (נדל"ן) ושל רצון.
  • העברת נדל"ן בחיים (מתנה): חוסכת מס שבח, אך מחייבת מס רכישה מופחת.
  • העברת נדל"ן לאחר פטירה (ירושה): אם עומדים בתנאי הפטור, אין מס שבח ואין מס רכישה.

אנחנו ממליצים לבחון כל מקרה לגופו. במקרים רבים, המתנה בחיים נותנת ודאות משפטית ושליטה.

5. סיכום ומסקנות: ניצול היתרון הישראלי

מערכת המס הישראלית מכירה בחשיבות ההעברה הבין-דורית. הוויתור על מס ירושה ומס מתנות ישירים (בין קרובים) מציב אותנו בעמדה ייחודית ומושכת.

הלקחים העיקריים:

1. הון וכספים: העברת כספים, פיקדונות וניירות ערך בירושה או במתנה היא פטורה ממס מלא.
2. נדל"ן: נכסים מקרקעין דורשים תכנון. עלינו לוודא שאנו עומדים בתנאי הפטור ממס שבח במכירה עתידית. אם מעבירים בחיים כמתנה, יש לשלם מס רכישה מופחת.

האזרח הישראלי נדרש בעיקר לנהל את נושא מיסוי מקרקעין. זה עדיף בהרבה על הצורך להתמודד עם מס ירושה של 40% או 50% מהעיזבון, כפי שקיים במדינות מפותחות אחרות. אנחנו ממליצים לכל מי שיש לו הון משמעותי לפנות לייעוץ משפטי ומיסויי כדי למקסם את היתרון הזה.

גילוי נאות

אין לראות במידע זה ייעוץ אישי

אנו מדגישים: מאמר זה נכתב למטרות מידע כללי והעשרה בלבד. המידע אינו מחליף ייעוץ משפטי, פיננסי או ייעוץ מס הניתן על ידי גורם מוסמך. דיני הירושה, המתנות, ומיסוי המקרקעין מורכבים. הם דורשים התאמה לנתונים האישיים של כל אדם. הדין במדינות זרות משתנה כל הזמן.

אנחנו איננו נושאים באחריות לכל פעולה, הפסד או החלטה שתתקבל על בסיס המידע המופיע במאמר זה. אנו ממליצים לכל אדם לפנות לעורך דין המתמחה בדיני ירושה או יועץ מס בינלאומי לפני קבלת החלטות מהותיות.

המידע המובא במאמר זה, ובפרט הנתונים הנוגעים לדיני המיסוי בישראל ובעולם, מבוסס על חוקי פקודת מס הכנסה, חוק מיסוי מקרקעין, וכן על נתונים ופרסומים רשמיים של ה-OECD ורשויות המס בישראל. צוות הכותבים של מחשבון עושה את מירב המאמצים להביא את המידע הכי עדכני לשיפור יכולות הבחירות הכלכליות של האזרחים במדינת ישראל.